Как учесть расходы на транспондер для сотрудника, проезжающего по платной дороге к месту работы?
Транспондер – устройство, которое предоставляет возможность безостановочного скоростного проезда на пунктах взимания платы платной дороги. Оно имеет уникальный лицевой счет и идентификационный PAN-номер. Устанавливается на лобовое стекло автомобиля. Водителю достаточно снизить скорость и деньги за проезд по платной дороге автоматически спишутся с лицевого счета.
Для чего нужен транспондер
Пользование платной автомобильной дорогой осуществляется на основании договора между пользователем и оператором (п. 3 Правил оказания услуг по организации проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, платным участкам таких автомобильных дорог, утв. постановлением Правительства РФ от 19.01.2010 № 18).
Приобретение в собственность или в аренду технического средства автоматической электронной оплаты является одним из способов заключения договора между пользователем платной дороги и оператором.
Техническое средство автоматической электронной оплаты (траспондер) – устройство, которое находится в автомобиле и предназначено для его идентификации в движении системой контроля, используемой оператором.
Бухгалтерский и налоговый учет расходов на приобретение транспондера
Как правило, срок полезного использования транспондера составляет более 12 месяцев, а стоимость не превышает 40 000 рублей.
Поэтому, в бухгалтерском учете приобретенный транспондер следует включить в состав МПЗ по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение без НДС (п. 5, п. 6 ПБУ 6/01).
Так как стоимость транспондера составляет менее 100 тыс. рублей, в налоговом учете затраты на приобретение транспондера относятся к материальным расходам.
Они признаются в полной сумме на дату передачи транспондера в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 Налогового кодекса).
Включение затрат в состав расходов производится при условии, что они не поименованы в ст. 270 Налогового кодекса.
Кроме того, расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, являются экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса).
Экономическую целесообразность проезда по платной дороге надо обосновать
УФНС России по г. Москве в письме от 07.06.2012 № 13-11/050285 обращала внимание, что организация может учесть расходы на проезд по платной дороге при соблюдении следующих условий:
- в случае, если организация может документально подтвердить факт понесенных расходов на проезд по платной дороге;
- в случае, если организация может обосновать факт экономической целесообразности использования платных дорог при наличии бесплатного альтернативного проезда в том же направлении.
В последнем случае организация может привести следующий аргумент: с помощью проезда по платной дороге можно сократить время доставки грузов или пассажиров, сократить расходы на ГСМ.
При этом, как указал Минфин в письме от 18.09.2020 № 03-03-06/1/82124, обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, которые говорят о намерениях организации получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Учет расходов сотрудника на проезд по платной дороге к месту работы
Минфин не возражает против того, чтобы расходы сотрудника на проезд по платной дороге к месту работы и обратно организация учитывала по налогу на прибыль.
Однако, в данной случае ей следует иметь в виду некоторые особенности.
Поскольку пункт 26 статьи 270 Налогового кодекса прямо запрещает учитывать расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом.
Исключение составляют случаи, когда расходы связаны с технологическими особенностями производства, и случаи, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми или коллективными договорами.
Поэтому, если затраты на проезд сотрудника по платной дороге к месту работы связаны с технологическими особенностями производства, и при этом они являются формой системы оплаты труда, то такие расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль.
В иных случаях расходы на оплату проезда к месту работы и обратно учесть нельзя, так как такой запрет установлен пунктом 26 статьи 270 Налогового кодекса.
На это обратил внимание Минфин в письме от 18.09.2020 № 03-03-06/1/82124.
Учет расходов на проезд по платным дорогам
Количество платных дорог в России с каждым годом растет. Их пользователей привлекает отсутствие пробок, скоростной режим, качество покрытия, наличие развитой инфраструктуры. О том, как компаниям учитывать расходы на проезд по платным дорогам, и пойдет речь в нашей статье.
Пользование платной автодорогой осуществляется на основании публичного договора между пользователем и оператором, по которому оператор обязан предоставить пользователю право проезда, а пользователь – оплатить проезд (п. 3 правил оказания услуг по организации проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 31.05.2022 № 995).
Способы заключения договора перечислены в п. 4 правил № 995. Один из них – приобретение в собственность или получение в аренду электронного средства регистрации проезда (транспондера). Это техническое устройство позволяет безостановочно проезжать пункты оплаты по специально выделенным полосам и производить оплату в автоматическом режиме. Оплата дороги с применением транспондера, как правило, дешевле. Его стоимость отличается в зависимости от компании, продающей устройство, и точки продажи.
Срок полезного использования транспондера составляет более 12 месяцев.
При этом, как правило, его первоначальная стоимость не превышает установленного организацией лимита, а наличие или отсутствие в отчетности информации об имеющихся у организации транспондерах не может повлиять на решения пользователей этой отчетности. Такие объекты называют малоценными основными средствами.
Вне зависимости от того, каким способом ведется бухгалтерский учет малоценных ОС, затраты на приобретение транспондера учитывают в качестве расходов текущего периода или их признают в стоимости НЗП.
Нужно обеспечить контроль за наличием и движением приобретенных транспондеров (п. 5 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»). Минфин РФ считает целесообразным учитывать малоценные ОС по правилам учета запасов (письма от 28.01.2022 № 07-01-09/5961, от 15.12.2021 № 07-01-09/102450). То есть можно отразить их на забалансовом счете, что предусмотрено п. 8 ФСБУ 5/2019 «Запасы». Другой способ – ограничиться складским учетом. В этом случае контроль осуществляется посредством документов, в которых фиксируется передача работникам транспондеров и их возврат (п. 10 рекомендации Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств»).
Покупку транспондера отражают следующими бухгалтерскими записями.
| Операция | Дебет | Кредит |
| Отражена задолженность перед продавцом транспондера в сумме договорной стоимости (без НДС) | 26 (25, 23, 44) | 60 |
| Отражен НДС, предъявленный продавцом | 19 | 60 |
| НДС принят к вычету (при соблюдении общих условий для вычета) | 68 | 19 |
| Перечислена оплата продавцу | 60 | 51 |
| Стоимость транспондера учтена за балансом | 013 |
Затраты, связанные с приобретением транспондера, срок полезного использования которого составляет более 12 месяцев, а стоимость не превышает 100 тыс. рублей, относятся к материальным расходам и признаются в полной сумме на дату передачи транспондера в эксплуатацию или постепенно, в течение нескольких отчетных периодов, исходя из срока его использования (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Напомним, что включение затрат в состав расходов производится при условии, что они не поименованы в ст. 270 НК РФ, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, являются экономически обоснованными и документально подтвержденными, то есть удовлетворяют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы (абз. 11, 13 п. 2 Определения Конституционного Суда РФ № 1072-О-О, абз. 7, 9 п. 3 Определения Конституционного Суда РФ № 320-О-П, абз. 7, 9 п. 3 Определения Конституционного Суда РФ № 366-О-П).
Исходя из приведенного подхода, расходы, связанные с приобретением транспондеров для оплаты проезда по платной дороге, направленные на получение дохода и подтвержденные первичными документами, по нашему мнению, удовлетворяют требованиям, предусмотренным ст. 252 НК РФ, и, следовательно, могут учитываться для целей налогообложения.
Однако в письме УФНС России по городу Москве от 07.06.2012 № 13-11/050285 высказано мнение, что учесть расходы на проезд по платной дороге при наличии бесплатного альтернативного проезда в том же направлении можно в случае, если компания документально подтвердит факт экономической целесообразности использования платных дорог. По нашему мнению, этот подход противоречит приведенной выше позиции Конституционного Суда РФ. Однако во избежание попыток со стороны налоговых органов доказать необоснованность расходов на приобретение транспондеров для проезда по платным дорогам (в связи с наличием возможности бесплатного проезда) компании целесообразно принять локальный нормативный акт, регламентирующий использование платных автодорог. В нем следует предусмотреть в том числе приобретение транспондера. Кроме того, в документе нужно указать причины выбора платной дороги при наличии бесплатной альтернативы. Ими могут быть, например:
• сокращение времени в пути;
• сокращение расходов на ГСМ, так как платная дорога короче;
• снижение рисков потери, утраты груза;
• необходимость ускоренной доставки, например, при перевозке продуктов питания с коротким сроком годности;
• уменьшение износа шин из-за качественного покрытия дороги;
• обеспечение оптимальной, безопасной, щадящей эксплуатации автомобиля с целью продления срока службы и снижения расходов на техническое обслуживание;
• наличие необходимой инфраструктуры, обеспечивающей безопасность водителя, соблюдение режима труда и отдыха, питание и так далее.
Предварительную оплату, внесенную на лицевой счет пользователя, расходом не признают. Ее учитывают как дебиторскую задолженность обособленно на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (пп. 3, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Затраты на проезд по платным автодорогам признают в бухучете ежемесячно на основании акта об оказании услуг и отчета о совершенных поездках, составленных оператором автодороги (пп. 16, 18 ПБУ 10/99).
Стоимость проезда по платным дорогам, оплаченную с применением транспондера, в зависимости от цели поездки включают:
• в расходы по обычным видам деятельности, если поездка связана с доставкой проданных товаров или продукции (п. 5 ПБУ 10/99);
• в стоимость запасов или основных средств, если поездка связана с их приобретением (пп. «б» п. 11 ФСБУ 5/2019 «Запасы», пп. «з» п. 5 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»);
• прочие расходы, если поездка необходима для доставки реализованного основного средства по условиям договора с покупателем (п. 11 ПБУ 10/99).
Затраты на проезд по платным автодорогам отражают следующими проводками.
| Операция | Дебет | Кредит |
| Внесена предоплата на лицевой счет пользователя | 60-предоплата | 51 |
| Отражен НДС с предоплаты | 19 | 60-НДС (76-НДС) |
| Принят к вычету НДС с предоплаты | 68 | 19 |
| Отражены затраты на проезд по платным автодорогам | 20 (26, 44, 08, 10, 91-2) | 60-расчеты за проезд |
| Отражен НДС, предъявленный концессионером | 19 | 60-расчеты за проезд |
| НДС, предъявленный концессионером, принят к вычету | 68 | 19 |
| Предоплата зачтена в оплату оказанных услуг | 60-расчеты за проезд | 60-предоплата |
| Восстановлен НДС с предоплаты | 60-НДС | 68 |
Обратите внимание: стоимость услуг по предоставлению права проезда по платным автодорогам, оказанных по договору доверительного управления, учредителем которого является РФ, НДС не облагается. Исключением является стоимость услуг, плата за которые остается в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением. В этом случае стоимость услуг облагается НДС в общем порядке (пп. 4.2 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Сумму, перечисленную на лицевой счет пользователя, в расходах не учитывают, поскольку она представляет собой предварительную оплату еще не оказанных услуг (п. 14 ст. 270 НК РФ).
Расходы на оплату проезда по платным дорогам признают ежемесячно на основании акта об оказании услуг и отчета о совершенных поездках, оформленных оператором автодороги, а также документов, подтверждающих маршрут автомобиля, например, путевых или маршрутных листов, отчетов о движении автомобиля, составленных на основе сведений системы спутниковой навигации (п. 1 ст. 252, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина РФ от 11.01.2016 № 03-03-РЗ/64).
Плату за проезд в зависимости от цели поездки включают:
• в стоимость основных средств, сырья и материалов, если поездка связана с их приобретением (п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 254 НК РФ);
• стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, или в издержки обращения, если поездка связана с приобретением товаров (ст. 320 НК РФ);
• прочие расходы, связанные с производством и реализацией, если поездка имела целью доставку покупателю реализуемых товаров или иных материальных ценностей (пп. 1 п. 1 ст. 253, пп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ);
• расходы на содержание служебного автотранспорта, например, если поездка связана с управлением организацией (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС России по городу Москве от 07.06.2012 № 13-11/050285);
• командировочные расходы, если речь идет о поездке командированного сотрудника (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС России по городу Москве от 07.06.2012 № 13-11/050285);
• внереализационные расходы как судебные издержки, если поездка связана с участием в судебном заседании (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• расходы на оплату труда, если проезд сотрудника на работу и обратно с использованием транспондера работодателя и за его счет является условием трудового или коллективного договора (п. 25 ст. 255 НК РФ, письмо Минфина РФ от 18.09.2020 № 03-03-06/1/82124).
Транспондер на работе как учесть ежемесячные расходы на него
Как отразить в учете торговой организации пополнение счета технического средства автоматической электронной оплаты проезда (транспондера) по платному участку автомобильной дороги федерального значения и списание с этого счета средств в оплату стоимости проезда?
Сумма пополнения счета составила 2000 руб. Согласно выписке с лицевого счета транспондера за отчетный месяц оплаченная стоимость проезда по платной дороге федерального значения составила 650 руб. Проезд по платной дороге производится в связи с доставкой товаров покупателям в соответствии с условиями заключенных договоров. Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.
Корреспонденция счетов:
Проезд транспортного средства (ТС) по платной автомобильной дороге или платному участку автомобильной дороги осуществляется на основании договора (концессионного соглашения) с владельцем автомобильной дороги (с концессионером) (п. 1 ст. 40 Федерального закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ "Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Проезд по платным автомобильным дорогам федерального значения регулируется Правилами оказания услуг по организации проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, платным участкам таких автомобильных дорог, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 19.01.2010 N 18 (п. 4 ст. 40 Федерального закона N 257-ФЗ).
Пользование платной автомобильной дорогой осуществляется на основании договора между пользователем и оператором, согласно которому оператор обязан предоставить пользователю право проезда и организовать дорожное движение, а пользователь — оплатить предоставленную услугу (п. 3 Правил). Способы заключения указанного договора перечислены в п. 4 Правил.
Одним из способов заключения такого договора является приобретение в собственность или в аренду технического средства автоматической электронной оплаты (пп. "г" п. 4 Правил).
Техническое средство автоматической электронной оплаты — устройство, располагаемое на ТС и предназначенное для идентификации такого ТС в движении системой контроля, используемой оператором (пп. "ж" п. 2 Правил).
Такое техническое средство представляет собой автономное электронное устройство, принимающее и передающее сигнал для автоматической оплаты проезда по платным участкам автомобильной дороги (без участия водителя и кассира). Оплата проезда при использовании транспондера осуществляется за счет денежных средств, предварительно перечисленных оператору (внесенных на лицевой счет транспондера). По лицевому счету выдается выписка о движении средств.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Согласно пп. 4.2 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ не признается объектом налогообложения по НДС оказание услуг по предоставлению права проезда ТС по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких автомобильных дорог), осуществляемых в соответствии с договором доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является Российская Федерация, за исключением услуг, плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением.
Следовательно, при оплате проезда по платным автомобильным дорогам у организации не возникает "входного" НДС.
Сумма предварительно внесенной оператору (на лицевой счет транспондера) платы за проезд не является расходом и до момента оказания услуг по организации проезда (что подтверждается списанием платы за их оказание с лицевого счета транспондера) отражается в составе дебиторской задолженности (абз. 6 п. 3, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Стоимость услуг по организации проезда (по тарифам, установленным договором с оператором), полученных торговой организацией с целью осуществления доставки товара до покупателя, является расходами по обычным видам деятельности и относится к коммерческим расходам. Указанные расходы признаются на основании полученной от оператора выписки с лицевого счета транспондера об оказанных услугах и списанной со счета плате (п. п. 5, 6.1, абз. 3 п. 7, п. 16 ПБУ 10/99).
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с правилами, установленными Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на прибыль организаций
При методе начисления сумма предоплаты, перечисленная организацией оператору платной дороги (на пополнение лицевого счета транспондера), не признается расходом в целях налогообложения прибыли (п. 14 ст. 270 НК РФ).
Стоимость услуг по организации проезда по платной дороге, приобретенных торговой организацией с целью осуществления доставки товара до покупателя, уменьшает доходы от реализации товаров с учетом положений ст. 320 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Такие затраты признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации того месяца, в котором были осуществлены данные расходы (ст. 320 НК РФ). Датой осуществления расходов на оплату услуг оператора по организации проезда может являться дата расчетов (дата списания средств с лицевого счета транспондера), которая совпадает с датой оказания услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Отметим, что данный вариант учета расходов на проезд по платной дороге не является единственным. Об иных способах учета расходов на проезд по платной дороге см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
По общему правилу включение затрат в состав расходов возможно в том случае, если они удовлетворяют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (затраты не поименованы в ст. 270 НК РФ, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, являются экономически обоснованными и документально подтвержденными). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Отметим, что НК РФ не раскрыто понятие экономической оправданности затрат. В соответствии с позицией Конституционного Суда РФ расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеют значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (абз. 7, 8 п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О, абз. 3, 4 п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, абз. 3, 4 п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П).
Все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы (абз. 11, 13 п. 2 Определения Конституционного Суда РФ N 1072-О-О, абз. 7, 9 п. 3 Определения Конституционного Суда РФ N 320-О-П, абз. 7, 9 п. 3 Определения Конституционного Суда РФ N 366-О-П).
Подробно о позиции высших судебных инстанций и налоговой службы в отношении обоснованности расходов, а также признания налоговой выгоды необоснованной при исчислении налога на прибыль см. Практическое пособие по налогу на прибыль.
Исходя из приведенного подхода расходы в виде оплаты проезда по платной дороге, которые производятся в связи с доставкой товаров покупателям, предусмотренной условиями договора купли-продажи, подтвержденные первичными документами, оформленными в соответствии с требованиям законодательства о бухгалтерском учете (в частности, путевыми листами, подтверждающими производственный характер пользования платной автодорогой), на наш взгляд, удовлетворяют приведенным критериям и, следовательно, могут быть учтены в целях налогообложения.
В то же время в Письме УФНС России по г. Москве от 07.06.2012 N 13-11/050285 высказано мнение, что учесть расходы на проезд по платной дороге при наличии бесплатного альтернативного проезда в том же направлении можно в случае, если организация может документально подтвердить факт экономической целесообразности использования платных дорог. На наш взгляд, данный подход противоречит вышеприведенной позиции Конституционного Суда РФ. Однако считаем, что во избежание попыток со стороны налоговых органов доказать необоснованность расходов на проезд по платным дорогам в связи с наличием бесплатного проезда организации целесообразно принять локальный нормативный акт, регламентирующий использование платных автодорог (участков автодорог) при доставке товаров покупателям.
Отметим, что существует судебный акт, указавший на правомерность учета при налогообложении прибыли расходов на проезд по платным дорогам, которые налогоплательщик понес при доставке имущества в соответствии с условиями договора (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.03.2009 N А21-1241/2008).
Как учесть расходы на транспондер для сотрудника, проезжающего по платной дороге к месту работы?
Транспондер – устройство, которое предоставляет возможность безостановочного скоростного проезда на пунктах взимания платы платной дороги. Оно имеет уникальный лицевой счет и идентификационный PAN-номер. Устанавливается на лобовое стекло автомобиля. Водителю достаточно снизить скорость и деньги за проезд по платной дороге автоматически спишутся с лицевого счета.
Для чего нужен транспондер
Пользование платной автомобильной дорогой осуществляется на основании договора между пользователем и оператором (п. 3 Правил оказания услуг по организации проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, платным участкам таких автомобильных дорог, утв. постановлением Правительства РФ от 19.01.2010 № 18).
Приобретение в собственность или в аренду технического средства автоматической электронной оплаты является одним из способов заключения договора между пользователем платной дороги и оператором.
Техническое средство автоматической электронной оплаты (траспондер) – устройство, которое находится в автомобиле и предназначено для его идентификации в движении системой контроля, используемой оператором.
Бухгалтерский и налоговый учет расходов на приобретение транспондера
Как правило, срок полезного использования транспондера составляет более 12 месяцев, а стоимость не превышает 40 000 рублей.
Поэтому, в бухгалтерском учете приобретенный транспондер следует включить в состав МПЗ по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение без НДС (п. 5, п. 6 ПБУ 6/01).
Так как стоимость транспондера составляет менее 100 тыс. рублей, в налоговом учете затраты на приобретение транспондера относятся к материальным расходам.
Они признаются в полной сумме на дату передачи транспондера в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 Налогового кодекса).
Включение затрат в состав расходов производится при условии, что они не поименованы в ст. 270 Налогового кодекса.
Кроме того, расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, являются экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса).
Экономическую целесообразность проезда по платной дороге надо обосновать
УФНС России по г. Москве в письме от 07.06.2012 № 13-11/050285 обращала внимание, что организация может учесть расходы на проезд по платной дороге при соблюдении следующих условий:
- в случае, если организация может документально подтвердить факт понесенных расходов на проезд по платной дороге;
- в случае, если организация может обосновать факт экономической целесообразности использования платных дорог при наличии бесплатного альтернативного проезда в том же направлении.
В последнем случае организация может привести следующий аргумент: с помощью проезда по платной дороге можно сократить время доставки грузов или пассажиров, сократить расходы на ГСМ.
При этом, как указал Минфин в письме от 18.09.2020 № 03-03-06/1/82124, обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, которые говорят о намерениях организации получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Учет расходов сотрудника на проезд по платной дороге к месту работы
Минфин не возражает против того, чтобы расходы сотрудника на проезд по платной дороге к месту работы и обратно организация учитывала по налогу на прибыль.
Однако, в данной случае ей следует иметь в виду некоторые особенности.
Поскольку пункт 26 статьи 270 Налогового кодекса прямо запрещает учитывать расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом.
Исключение составляют случаи, когда расходы связаны с технологическими особенностями производства, и случаи, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми или коллективными договорами.
Поэтому, если затраты на проезд сотрудника по платной дороге к месту работы связаны с технологическими особенностями производства, и при этом они являются формой системы оплаты труда, то такие расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль.
В иных случаях расходы на оплату проезда к месту работы и обратно учесть нельзя, так как такой запрет установлен пунктом 26 статьи 270 Налогового кодекса.
На это обратил внимание Минфин в письме от 18.09.2020 № 03-03-06/1/82124.
Особенности оплаты дорожных сборов
Дороги – необходимые коммуникации, важность которых не нуждается в обоснованиях. Строительство, поддержание в нужном состоянии, обслуживание, ремонт дорожного покрытия – это довольно затратные статьи расходов федерального бюджета. Для частичного покрытия этих расходов и одновременно улучшения качества передвижения часть путей сделаны платными для водителей.
Как организован в России и за рубежом сбор за движение по платным магистралям? Как регулирует эту сферу закон? Каким образом взимается оплата? От чего зависит сумма? Куда и каким способом требуется ее вносить? Как отражается эта операция в налоговом и бухгалтерском учете? В статье – вся необходимая информация о проезде по платным трассам.
Платная услуга проезда по магистралям
Платная автомобильная магистраль – это трасса или ее участок, за движение по которой с водителей взимается определенная сумма согласно утвержденным тарифам. Цель взимания платы:
- покрытие части затрат на постройку трассы;
- частичная компенсация расходов на эксплуатацию дороги;
- пополнение местного бюджета за счет «транзитных» водителей.
Как правило, параллельно с платной трассой существует возможность добраться в точку назначения бесплатно. Но такой путь обычно отличается большей протяженностью и худшим качеством дорожного покрытия, а часто и загруженностью и отсутствием необходимой инфраструктуры.
СПРАВКА! На сегодня в РФ единственным оператором платных дорог является государственная компания «Автодор».
Оценим плюсы и минусы
Для получателя средств преимущества платных магистралей очевидны, а какие плюсы платного проезда для самых пользователей – водителей? Рассмотрим ожидаемые и реальные преимущества платных дорог.
- Лучшее дорожное покрытие – по сравнению с «бесплатными» магистралями, во многом ставшими «притчей во языцех», на платных за качеством покрытия следят и своевременно ликвидируют наиболее вопиющие недостатки.
- Меньшая загруженность – на таких автобанах водителям предоставляется больше полос для движения, на некоторых трассах это может быть 5-6 полос в одном направлении.
- Большая разрешенная скорость – не некоторых магистралях она превышает среднее значение для аналогичных бесплатных трасс.
- Быстрое реагирование спецслужб – если что-то произойдет на платной дороге, например, авария, затор, гололед и т.п., службы приедут и выполнят свой долг значительно быстрее. Оператором дороги предоставляется бесплатный эвакуатор до места стоянки и возможность находиться там в течение суток.
- Большая безопасность – достичь пункта назначения можно не только с большим комфортом и скоростью, но и с меньшей вероятностью аварии.
- Исключение возможности пробок – все условия в совокупности делают пробки на платных трассах весьма малореальным явлением.
- Развитая инфраструктура – помимо самой дороги, оборудуются объекты, значимые для водителей, расположенные не слишком далеко один от другого (заправки, площадки для отдыха, кафе, ремонтные базы и т.п.).
Для автотранспорта предприятий к этим преимуществам добавляются дополнительные:
- увеличение скорости доставки груза;
- меньшее время занятости водителей;
- экономия топлива, ГСМ, запчастей;
- более редкие ремонты автомобилей вследствие меньшего износа;
- повышение экономической эффективности грузоперевозок.
Наконец, лучшие дороги автоматически ведут за собой развитие и других отраслей: прежде всего, туризма, торговли, промышленности, сельского хозяйства и др., каждая из которых, в свою очередь, развиваясь, поднимает благосостояние нации.
Что не понравится на платной дороге
Конечно, никто не будет в восторге от самого факта необходимости оплаты. Огорчают пользователей устанавливаемые тарифы: на сегодня стоимость проезда по платным магистралям РФ является одной из самых дорогих в европейской зоне.
Еще один недостаток, который, к сожалению, проявляется в РФ, — это то, что в некоторых случаях платной дороге нет нормальной альтернативы. Законодательно нельзя взимать плату за проезд, если не существует бесплатной аналогичной дороги. Но на практике, далеко не все существующие бесплатные дублеры трасс «удобоваримы» для проезда.
Наконец, неприятно может быть расположение некоторых платных дорог. Например, трасса М-11 «Петербург – Москва», в настоящее время еще не оконченная, проходит очень близко от жилого района, жители которого не в восторге от такого соседства.
Кто платит за проезд
Вносить деньги за право ехать по такой дороге должны только водители:
- легковых автомобилей, в том числе такси;
- междугородних автобусов;
- грузовых авто.
Бесплатное движение на платных дорогах предусмотрено исключительно для специального и общественного транспорта, а именно:
- карет скорой помощи;
- полицейских машин;
- пожарных;
- всех видов общественного транспорта, кроме такси, междугороднего и международного.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Пешеходы, велосипедисты, водители гужевого транспорта освобождены от обязанности оплачивать проезд по такой магистрали, но, как правило, они ею практически не пользуются.
Способы взимания оплаты с водителей
На сегодня функционируют три системы взимания оплаты за движение по магистралям:
- Открытый способ оплаты. При такой системе пункт внесения средств располагается прямо на трассе и перекрывает движение. Проезжают через него только оплатившие дальнейшее движение автомобили. Минусы такой системы:
- дополнительные затраты на организацию пунктов сбор пошлины и оплату труда сборщиков;
- возможные заторы в пунктах пропуска;
- возможность для водителей уклониться от оплаты, объезжая пункты сбора по другим дорогам или бездорожью.
- Закрытая система дорожного сбора. Пункты приема средств ставятся только при въезде на дорогу или при выезде. Плату берут только в одном конце дороги либо водители покупают право въехать на магистраль, подтверждаемое билетом, а на выезде производится окончательный расчет. За утерянный билет платится максимальная сумма. Недостатками являются те же дополнительные расходы на организацию.
- Автоматическая система оплаты полностью нивелирует недостатки первых двух. Она подразумевает установку в автомобиль специального устройства – транспондера. В нем содержится информация о счете водителя, внесении и расходовании им средств за проезд. Электронные системы оплаты считывают информацию с транспондера даже на большой скорости автомобиля, поэтому для внесения денег не нужно останавливаться и производить отдельные операции.
На трассах удобно комбинируются разные системы оплаты. С автомашин, оборудованных транспондерами, она считывается автоматически, остальные могут внести средства в операторских кабинках либо в терминалах.
Водители могут оплатить проезд по трассе разными способами:
- наличными;
- кредитной картой;
- бесконтактной смарт-картой;
- посредством специального терминала;
- обратившись к агенту по приему дорожного сбора.
На многих платных трассах существует фото- и видеофиксация номеров и самих водителей: если у них нет транспондера, а мимо операторской кабинки они проехали «зайцем», квитанция на дородный сбор им придет по почте.
От чего зависит сумма дорожного сбора
Максимальную стоимость проезда определяет правительство, а варьирует оплату региональная власть. В РФ за проезд 1 км той или иной платной трассы придется выложить от 3 до 10 руб. Сумма определяется рядом факторов:
- классом транспорта;
- его весом;
- габаритами;
- количеством колесных осей;
- временем движения (дневным или ночным);
- особенностями трассы.
Некоторые категории транспорта на определенных участках могут пользоваться специальными льготами и скидками. Подробно о них информирует официальный сайт «Автодора».
Законодательное регулирование платных дорог
Законы о плате за проезд по магистралям появились раньше, чем открылись такие участки дорог. Существует несколько законодательных попыток урегулировать этот вопрос.
- «Первой ласточкой» был указ Б. Ельцина «О строительстве и эксплуатации автомобильных дорог на коммерческой основе» от 08.12.1992 г.
- Им же был подписан указ «О дополнительных мерах по развитию сети автомобильных дорог общего пользования» от 27.06.1998 года, где вводились правила создания платных дорог.
- Современная законодательная процедура опирается на подписанный В.Путиным 08.11.2007 года Закон «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации» № 257-ФЗ, частью которого является регламент пользования платными путями сообщения.
- Правила, согласно которым взимается оплата за движение, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации № 18 от 19.01.2010 г.
- Особенности налогового учета платного проезда регламентированы в письме УФНС РФ по г. Москве № 13-11/050285 от 07 июня 2012 г.
Как появились платные трассы в РФ
Первый опыт по взиманию платы с водителей был осуществлен в России в 1999 году – платным был сделан проезд на участке трассы М-4 «Дон» протяженностью в 20 км, расположенный в Липецкой области, а через год длину платного проезда увеличили до 50 км.
Далее проект платных дорог практически не реализовывался вплоть до 2010 года, когда согласно ФЗ № 257, к вышеуказанному участку присоединился еще один платный путь – отрезок в 22 км в Московской области. Появляются платные отрезки дорог на других трассах:
- 4 участка в Псковской области;
- 5 км внутригородской трассы в Санкт-Петербурге;
- новый выход на МКАД с трассы М-1 «Москва – Брест».
На 2017 год действует ряд платных участков трасс М-3, М-4 и М-11.
С 2010 года ведется строительство новых платных магистралей:
- М-10 «Москва – Санкт-Петербург»;
- Центральная кольцевая автодорога в Московской области;
- двухполосной скоростной дороги между Кубинским шоссе и трассой «Наро-Фоминск – Васильчиново».
Могут быть объявлены платными некоторые существующие дороги, если им есть бесплатная альтернатива.
К СВЕДЕНИЮ! Объявление платными реконструированных участков старых дорог не бесспорно, так как их строительство уже было профинансировано путем взимания транспортного налога.
Бухгалтерский учет расходов на проезд по платным магистралям
Средства, затрачиваемые на пользование автодорогой, удобнее всего учитывать на счете 26 «Общехозяйствнные расходы» или 44 «Коммерческие расходы». ПБУ и Инструкция по его применению разрешают производить учет на одном из счетов диапазона 20–29, в зависимости от учтенной политики и особенностей деятельности организации.
Если эти затраты несет транспортная компания, их удобнее отражать в связи с определенным объектом калькулирования, то есть тем или иным видом перевозок.
Если оплата вносится автоматически, расходы можно списать так:
- дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 51 «Расчетные счета» – внесение оплаты за проезд по платной дороге;
- дебет 20 (…–29), кредит 76 – учет оплаты проезда по скоростной магистрали в составе расходов.
Если в организации нет своего транспорта, но для частых поездок ими были приобретены транспондеры для автоматической оплаты проезда, эти расходы также можно отнести к дорожным.
- дебет 44 «Коммерческие расходы», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражение расходов по проезду по платной магистрали;
- дебет 19 «НДС» – отражение входного НДС;
- дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» – принятие входного НДС к вычету.
Налоговый учет расходов на платные дороги
Минфин и ФНС в соответствующих документах (письмо Минфина РФ № 03-11-11/57133 от 06 октября 2015 г., письмо УФНС РФ по г. Москве № 13-11/050285 от 07 июня 2012 г.) признают затраты на движение по платным магистралям в составе «Прочих расходов», связанных с производством или продажей, а также затрат на содержание автотранспорта, сборов на право проезда.
Плательщики УСН по системе «доходы минус расходы» прямо не могут учесть такие траты в «минусе», поскольку их нет в соответствующем перечне (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но если отразить их не как самостоятельные траты, а как часть комплексного расхода, такой путь экономии при уплате налога возможен. Плата за проезд по дорогам при грамотном обосновании может быть сочтена частью:
- материальных расходов;
- командировочных;
- затрат по оплате товаров для дальнейшей реализации;
- трат по изготовлению или покупке основного средства (например, доставка купленного актива или материалов для него средствами самой фирмы).
Налоговый кодекс разъясняет ряд моментов, касающихся определения затрат на движение по платным трассам как уменьшающих базу налога на прибыль:
- такие расходы могут быть обоснованы как материальные затраты на содержание автотранспорта (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- если водитель поехал по платной дороге, следуя в командировку или обратно, расходы можно счесть командировочными (подпункт 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- штатные водители в своих разъездах платят за движение по таким магистралям, совершая «материальные расходы на услуги сторонних организаций» (подпункт 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
ВАЖНО! Поскольку, как правило, наряду с платным всегда имеется альтернативный бесплатный проезд, требуется для обоснования таких расходов доказать их целесообразность или производственную необходимость. Руководитель в качестве такого доказательства может расписать экономию времени, ГСМ, оплаты труда водителей, сбережение других ресурсов, подтвердить это статистическими выкладками, сравнительной справкой-расчетом.
Если экономическая обоснованность не будет доказана подтверждающими документами, удовлетворяющими требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и ч. 2 ст. 9 Закона № 402-Ф, налоговая не сможет принять эти затраты для целей уменьшения базы налога на прибыль. Ведь необоснованный с точки зрения экономики дополнительный комфорт передвижения должен обеспечиваться уже после уплаты этого налога.
Особенности оплаты дорожных сборов
Дороги – необходимые коммуникации, важность которых не нуждается в обоснованиях. Строительство, поддержание в нужном состоянии, обслуживание, ремонт дорожного покрытия – это довольно затратные статьи расходов федерального бюджета. Для частичного покрытия этих расходов и одновременно улучшения качества передвижения часть путей сделаны платными для водителей.
Как организован в России и за рубежом сбор за движение по платным магистралям? Как регулирует эту сферу закон? Каким образом взимается оплата? От чего зависит сумма? Куда и каким способом требуется ее вносить? Как отражается эта операция в налоговом и бухгалтерском учете? В статье – вся необходимая информация о проезде по платным трассам.
Платная услуга проезда по магистралям
Платная автомобильная магистраль – это трасса или ее участок, за движение по которой с водителей взимается определенная сумма согласно утвержденным тарифам. Цель взимания платы:
- покрытие части затрат на постройку трассы;
- частичная компенсация расходов на эксплуатацию дороги;
- пополнение местного бюджета за счет «транзитных» водителей.
Как правило, параллельно с платной трассой существует возможность добраться в точку назначения бесплатно. Но такой путь обычно отличается большей протяженностью и худшим качеством дорожного покрытия, а часто и загруженностью и отсутствием необходимой инфраструктуры.
СПРАВКА! На сегодня в РФ единственным оператором платных дорог является государственная компания «Автодор».
Оценим плюсы и минусы
Для получателя средств преимущества платных магистралей очевидны, а какие плюсы платного проезда для самых пользователей – водителей? Рассмотрим ожидаемые и реальные преимущества платных дорог.
- Лучшее дорожное покрытие – по сравнению с «бесплатными» магистралями, во многом ставшими «притчей во языцех», на платных за качеством покрытия следят и своевременно ликвидируют наиболее вопиющие недостатки.
- Меньшая загруженность – на таких автобанах водителям предоставляется больше полос для движения, на некоторых трассах это может быть 5-6 полос в одном направлении.
- Большая разрешенная скорость – не некоторых магистралях она превышает среднее значение для аналогичных бесплатных трасс.
- Быстрое реагирование спецслужб – если что-то произойдет на платной дороге, например, авария, затор, гололед и т.п., службы приедут и выполнят свой долг значительно быстрее. Оператором дороги предоставляется бесплатный эвакуатор до места стоянки и возможность находиться там в течение суток.
- Большая безопасность – достичь пункта назначения можно не только с большим комфортом и скоростью, но и с меньшей вероятностью аварии.
- Исключение возможности пробок – все условия в совокупности делают пробки на платных трассах весьма малореальным явлением.
- Развитая инфраструктура – помимо самой дороги, оборудуются объекты, значимые для водителей, расположенные не слишком далеко один от другого (заправки, площадки для отдыха, кафе, ремонтные базы и т.п.).
Для автотранспорта предприятий к этим преимуществам добавляются дополнительные:
- увеличение скорости доставки груза;
- меньшее время занятости водителей;
- экономия топлива, ГСМ, запчастей;
- более редкие ремонты автомобилей вследствие меньшего износа;
- повышение экономической эффективности грузоперевозок.
Наконец, лучшие дороги автоматически ведут за собой развитие и других отраслей: прежде всего, туризма, торговли, промышленности, сельского хозяйства и др., каждая из которых, в свою очередь, развиваясь, поднимает благосостояние нации.
Что не понравится на платной дороге
Конечно, никто не будет в восторге от самого факта необходимости оплаты. Огорчают пользователей устанавливаемые тарифы: на сегодня стоимость проезда по платным магистралям РФ является одной из самых дорогих в европейской зоне.
Еще один недостаток, который, к сожалению, проявляется в РФ, — это то, что в некоторых случаях платной дороге нет нормальной альтернативы. Законодательно нельзя взимать плату за проезд, если не существует бесплатной аналогичной дороги. Но на практике, далеко не все существующие бесплатные дублеры трасс «удобоваримы» для проезда.
Наконец, неприятно может быть расположение некоторых платных дорог. Например, трасса М-11 «Петербург – Москва», в настоящее время еще не оконченная, проходит очень близко от жилого района, жители которого не в восторге от такого соседства.
Кто платит за проезд
Вносить деньги за право ехать по такой дороге должны только водители:
- легковых автомобилей, в том числе такси;
- междугородних автобусов;
- грузовых авто.
Бесплатное движение на платных дорогах предусмотрено исключительно для специального и общественного транспорта, а именно:
- карет скорой помощи;
- полицейских машин;
- пожарных;
- всех видов общественного транспорта, кроме такси, междугороднего и международного.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Пешеходы, велосипедисты, водители гужевого транспорта освобождены от обязанности оплачивать проезд по такой магистрали, но, как правило, они ею практически не пользуются.
Способы взимания оплаты с водителей
На сегодня функционируют три системы взимания оплаты за движение по магистралям:
- Открытый способ оплаты. При такой системе пункт внесения средств располагается прямо на трассе и перекрывает движение. Проезжают через него только оплатившие дальнейшее движение автомобили. Минусы такой системы:
- дополнительные затраты на организацию пунктов сбор пошлины и оплату труда сборщиков;
- возможные заторы в пунктах пропуска;
- возможность для водителей уклониться от оплаты, объезжая пункты сбора по другим дорогам или бездорожью.
- Закрытая система дорожного сбора. Пункты приема средств ставятся только при въезде на дорогу или при выезде. Плату берут только в одном конце дороги либо водители покупают право въехать на магистраль, подтверждаемое билетом, а на выезде производится окончательный расчет. За утерянный билет платится максимальная сумма. Недостатками являются те же дополнительные расходы на организацию.
- Автоматическая система оплаты полностью нивелирует недостатки первых двух. Она подразумевает установку в автомобиль специального устройства – транспондера. В нем содержится информация о счете водителя, внесении и расходовании им средств за проезд. Электронные системы оплаты считывают информацию с транспондера даже на большой скорости автомобиля, поэтому для внесения денег не нужно останавливаться и производить отдельные операции.
На трассах удобно комбинируются разные системы оплаты. С автомашин, оборудованных транспондерами, она считывается автоматически, остальные могут внести средства в операторских кабинках либо в терминалах.
Водители могут оплатить проезд по трассе разными способами:
- наличными;
- кредитной картой;
- бесконтактной смарт-картой;
- посредством специального терминала;
- обратившись к агенту по приему дорожного сбора.
На многих платных трассах существует фото- и видеофиксация номеров и самих водителей: если у них нет транспондера, а мимо операторской кабинки они проехали «зайцем», квитанция на дородный сбор им придет по почте.
От чего зависит сумма дорожного сбора
Максимальную стоимость проезда определяет правительство, а варьирует оплату региональная власть. В РФ за проезд 1 км той или иной платной трассы придется выложить от 3 до 10 руб. Сумма определяется рядом факторов:
- классом транспорта;
- его весом;
- габаритами;
- количеством колесных осей;
- временем движения (дневным или ночным);
- особенностями трассы.
Некоторые категории транспорта на определенных участках могут пользоваться специальными льготами и скидками. Подробно о них информирует официальный сайт «Автодора».
Законодательное регулирование платных дорог
Законы о плате за проезд по магистралям появились раньше, чем открылись такие участки дорог. Существует несколько законодательных попыток урегулировать этот вопрос.
- «Первой ласточкой» был указ Б. Ельцина «О строительстве и эксплуатации автомобильных дорог на коммерческой основе» от 08.12.1992 г.
- Им же был подписан указ «О дополнительных мерах по развитию сети автомобильных дорог общего пользования» от 27.06.1998 года, где вводились правила создания платных дорог.
- Современная законодательная процедура опирается на подписанный В.Путиным 08.11.2007 года Закон «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации» № 257-ФЗ, частью которого является регламент пользования платными путями сообщения.
- Правила, согласно которым взимается оплата за движение, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации № 18 от 19.01.2010 г.
- Особенности налогового учета платного проезда регламентированы в письме УФНС РФ по г. Москве № 13-11/050285 от 07 июня 2012 г.
Как появились платные трассы в РФ
Первый опыт по взиманию платы с водителей был осуществлен в России в 1999 году – платным был сделан проезд на участке трассы М-4 «Дон» протяженностью в 20 км, расположенный в Липецкой области, а через год длину платного проезда увеличили до 50 км.
Далее проект платных дорог практически не реализовывался вплоть до 2010 года, когда согласно ФЗ № 257, к вышеуказанному участку присоединился еще один платный путь – отрезок в 22 км в Московской области. Появляются платные отрезки дорог на других трассах:
- 4 участка в Псковской области;
- 5 км внутригородской трассы в Санкт-Петербурге;
- новый выход на МКАД с трассы М-1 «Москва – Брест».
На 2017 год действует ряд платных участков трасс М-3, М-4 и М-11.
С 2010 года ведется строительство новых платных магистралей:
- М-10 «Москва – Санкт-Петербург»;
- Центральная кольцевая автодорога в Московской области;
- двухполосной скоростной дороги между Кубинским шоссе и трассой «Наро-Фоминск – Васильчиново».
Могут быть объявлены платными некоторые существующие дороги, если им есть бесплатная альтернатива.
К СВЕДЕНИЮ! Объявление платными реконструированных участков старых дорог не бесспорно, так как их строительство уже было профинансировано путем взимания транспортного налога.
Бухгалтерский учет расходов на проезд по платным магистралям
Средства, затрачиваемые на пользование автодорогой, удобнее всего учитывать на счете 26 «Общехозяйствнные расходы» или 44 «Коммерческие расходы». ПБУ и Инструкция по его применению разрешают производить учет на одном из счетов диапазона 20–29, в зависимости от учтенной политики и особенностей деятельности организации.
Если эти затраты несет транспортная компания, их удобнее отражать в связи с определенным объектом калькулирования, то есть тем или иным видом перевозок.
Если оплата вносится автоматически, расходы можно списать так:
- дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 51 «Расчетные счета» – внесение оплаты за проезд по платной дороге;
- дебет 20 (…–29), кредит 76 – учет оплаты проезда по скоростной магистрали в составе расходов.
Если в организации нет своего транспорта, но для частых поездок ими были приобретены транспондеры для автоматической оплаты проезда, эти расходы также можно отнести к дорожным.
- дебет 44 «Коммерческие расходы», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражение расходов по проезду по платной магистрали;
- дебет 19 «НДС» – отражение входного НДС;
- дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» – принятие входного НДС к вычету.
Налоговый учет расходов на платные дороги
Минфин и ФНС в соответствующих документах (письмо Минфина РФ № 03-11-11/57133 от 06 октября 2015 г., письмо УФНС РФ по г. Москве № 13-11/050285 от 07 июня 2012 г.) признают затраты на движение по платным магистралям в составе «Прочих расходов», связанных с производством или продажей, а также затрат на содержание автотранспорта, сборов на право проезда.
Плательщики УСН по системе «доходы минус расходы» прямо не могут учесть такие траты в «минусе», поскольку их нет в соответствующем перечне (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но если отразить их не как самостоятельные траты, а как часть комплексного расхода, такой путь экономии при уплате налога возможен. Плата за проезд по дорогам при грамотном обосновании может быть сочтена частью:
- материальных расходов;
- командировочных;
- затрат по оплате товаров для дальнейшей реализации;
- трат по изготовлению или покупке основного средства (например, доставка купленного актива или материалов для него средствами самой фирмы).
Налоговый кодекс разъясняет ряд моментов, касающихся определения затрат на движение по платным трассам как уменьшающих базу налога на прибыль:
- такие расходы могут быть обоснованы как материальные затраты на содержание автотранспорта (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- если водитель поехал по платной дороге, следуя в командировку или обратно, расходы можно счесть командировочными (подпункт 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- штатные водители в своих разъездах платят за движение по таким магистралям, совершая «материальные расходы на услуги сторонних организаций» (подпункт 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
ВАЖНО! Поскольку, как правило, наряду с платным всегда имеется альтернативный бесплатный проезд, требуется для обоснования таких расходов доказать их целесообразность или производственную необходимость. Руководитель в качестве такого доказательства может расписать экономию времени, ГСМ, оплаты труда водителей, сбережение других ресурсов, подтвердить это статистическими выкладками, сравнительной справкой-расчетом.
Если экономическая обоснованность не будет доказана подтверждающими документами, удовлетворяющими требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и ч. 2 ст. 9 Закона № 402-Ф, налоговая не сможет принять эти затраты для целей уменьшения базы налога на прибыль. Ведь необоснованный с точки зрения экономики дополнительный комфорт передвижения должен обеспечиваться уже после уплаты этого налога.